營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣如何做賬
營(yíng)改增最大亮點(diǎn)在于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,減稅力度極大,備受關(guān)注,但需要注意的是,不是一次性抵扣,而是分為兩年,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。首次提出的分期抵扣的概念,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)處理發(fā)生相應(yīng)變化這里重點(diǎn)介紹不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理。
正常情況下企業(yè)購(gòu)入可抵扣的不動(dòng)產(chǎn),會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
貸:銀行存款
但由于不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行分期抵扣,不動(dòng)產(chǎn)入賬時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額只有60%,會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符,為解決這一問(wèn)題,必須新增相應(yīng)會(huì)計(jì)科目記錄待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
15號(hào)公告第十一條第一款規(guī)定,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。新增“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
下面我們從一個(gè)例子來(lái)看具體的賬務(wù)處理:
賬務(wù)處理依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第二條第一款規(guī)定,增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。第四條第二款規(guī)定,上述進(jìn)項(xiàng)稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
需要注意的是,15號(hào)公告第十一條第二款規(guī)定,對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
提示:營(yíng)改增后,企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)取得扣稅憑證的當(dāng)期只能抵扣60%,待抵扣的40%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方,保證賬實(shí)相符;待取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣剩余的40%時(shí),再將“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。
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