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營改增這個話題已然過了熱炒期，想當(dāng)初新政策一個接一個出，不僅財務(wù)人員手忙腳亂的學(xué)，稅局的工作人員也是天天加班加點地學(xué)習(xí)、研究、做培訓(xùn)。但難免還是有很多問題因為一時半會沒在實務(wù)中被接觸，所以并沒有突顯出來，隨著時間的推移，很多事情在不斷的變化之中，很多當(dāng)時沒注意的細(xì)節(jié)問題就這么突然出現(xiàn)了，這不，小編的兩個朋友最近神巧合的跟小編聊到了同一個問題：固定資產(chǎn)的進項抵扣。

朋友李會計是一家家電銷售公司的會計，客戶購買空調(diào)的時候要開票，李會計總是職業(yè)習(xí)慣性的問對方用于什么用途，因為擔(dān)心對方不能抵扣產(chǎn)生滯留票的話會反過來影響自己單位，當(dāng)客戶說用來放宿舍放食堂的時候，李會計會跟對方說，用于集體福利用途的不能抵扣進項，別開專票了，還是直接開普票吧！

朋友王會計：去年年底買了一批空調(diào)放在職工宿舍，每間宿舍裝一臺，當(dāng)時想著用于職工福利，按增值稅的規(guī)定不能抵扣進項，所以直接就拿了普票入賬的，上個月老板說宿舍好像也不太需要空調(diào)，辦公室的空調(diào)又壞了，眼看著要過冬了，就打算把宿舍的空調(diào)移機到辦公室用。小編告訴她，這樣改變用途按照稅收法規(guī)的規(guī)定是可以轉(zhuǎn)回去抵扣進項的呢，不過要求是當(dāng)時購買取得的是專票，如果當(dāng)時拿的是普票，真是白白浪費了進項。

看出來了嗎？營改增后購買固定資產(chǎn)用于集體福利這一用途，大家普遍認(rèn)為省事直接拿普票入賬真的是欠考慮，要三思?。?/span>

營改增前，固定資產(chǎn)的用途發(fā)生改變，從用于不得抵扣進項稅額的項目，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進項稅額項目，其進項稅額如何處理，增值稅暫行條例及實施細(xì)則并沒有相關(guān)規(guī)定。但是營改增后，36號文（2016年5月1日起執(zhí)行）附件二明確寫了：

 

1、對于營改增納稅人：按規(guī)定“不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率”；

 

2、對于原增值稅納稅人：按規(guī)定“不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率” 。

 

兩段表述幾乎一模一樣，所以得出結(jié)論，對于一般納稅人來說，改用途從不能抵扣項目到能抵扣項目，進項稅是可以再拿來抵的，但是很關(guān)鍵的一點是：“上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。”什么是合法有效的增值稅扣稅憑證？對于買的是空調(diào)這一業(yè)務(wù)來說，那只能是增值稅專用發(fā)票了。所以如果購入時取得的是普通發(fā)票，那么改變用途后就很被動啦！因此建議購買時就有長遠考慮，做好轉(zhuǎn)用途的預(yù)備：取得專用發(fā)票，認(rèn)證并做進項稅額轉(zhuǎn)出，待日后轉(zhuǎn)用途用于可抵扣項目時，適時按凈值對應(yīng)的進項轉(zhuǎn)回抵扣。

 

再來說說文件中提到的“凈值”具體該怎么計算，在36號文的附件1中我們可以找到對凈值的描述：“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。”從字面理解，遵循的是財務(wù)核算的情況，是原值扣除折舊、攤銷的余額，即折余價值。

簡單例子

 

一般納稅人A公司2016年10月購買空調(diào)一臺，不含稅價9000元，專用于職工食堂，購買時取得專用發(fā)票，列明進項稅額1530元，做固定資產(chǎn)管理，預(yù)計無殘值，以平均年限法按3年計提折舊。購入時賬務(wù)處理如下（以國內(nèi)首家實現(xiàn)“票財稅一體化的智能云財務(wù)：暢捷通好會計為例做記賬憑證”供參考，具體科目設(shè)置按各單位具體情況來）：

 

借：固定資產(chǎn)    9000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1530

貸：銀行存款   10530

因用于集體福利不能抵扣進項，專票認(rèn)證后做進項稅轉(zhuǎn)出：

借：固定資產(chǎn)   1530

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）  1530

每月計提折舊292.5元

借：管理費用-福利費   292.5

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費  292.5

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費   292.5

貸：累計折舊  292.5

2017年10月，公司將空調(diào)從食堂移機到辦公室使用，對應(yīng)凈值（10530-292.5×12=7020元）部分的進項可以于次月（11月）進行抵扣，可抵扣的進項為7020÷（1+17%）×17%=1020元。

 

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）  1020

貸：固定資產(chǎn)   1020

 

重新計算折舊，每月折舊=（7020-1020）÷24=250元

借：管理費用-福利費   250

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費  250

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費   250

貸：累計折舊  250

用這個案例說了動產(chǎn)的情況，不動產(chǎn)當(dāng)然也會涉及到這個問題（小編注：動產(chǎn)、不動產(chǎn)在財務(wù)核算上都是作為固定資產(chǎn)核算的，但是在增值稅的相關(guān)規(guī)定中，對二者的規(guī)定有差異，所以需要分別看），因為不動產(chǎn)的進項按要求需要分兩年抵扣，所以計算的情況會更復(fù)雜，國家稅務(wù)總局2016年15號公告對此有專門規(guī)定：

“按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣?！?/span>

除此之外，小編再說幾個相關(guān)的注意事項：

1、用途從不能抵扣轉(zhuǎn)為能抵扣項目的，可以轉(zhuǎn)回抵扣進項，同理，用途從能抵扣轉(zhuǎn)為不能抵扣項目的，已經(jīng)抵扣的部分也需要做進項轉(zhuǎn)出的哦；

 

2、文中案例寫的是空調(diào)，在實務(wù)中，很多單位有買了空調(diào)或其他資產(chǎn)因為價值不高就沒做固定資產(chǎn)核算的情況，直接進費用了，這種情況不適用上述討論，因為政策寫的很直白，轉(zhuǎn)用途的限定在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)才可以。所以空調(diào)買回來做費用還是做固定資產(chǎn)核算，也請三思；

3、文中所說改變用途后轉(zhuǎn)回抵扣的情況，前提之一是購買時取得了專票，但如果這張專票不是做的進項認(rèn)證并轉(zhuǎn)出，而是直接不認(rèn)證超過180天（2017年7月1日之后開具的專票，不認(rèn)證超過360天）形成滯留票了，或者認(rèn)證了選擇直接不抵扣的，理論上都無法再轉(zhuǎn)回抵扣了，所以做進項稅額轉(zhuǎn)出這一動作很關(guān)鍵；

4、文中所做的分析針對的是一般納稅人，小規(guī)模納稅人期間取得的專票在轉(zhuǎn)為一般納稅人后可否如此操作？答案是不能，原因很簡單，因為小規(guī)模納稅人期間取得的專票不屬于該單位“合法有效的增值稅扣稅憑證”。（符合國家稅務(wù)總局公告2015年第59號規(guī)定的除外）