營改增后餐飲業(yè)的稅務(wù)和會計處理注意事項
相對于營業(yè)稅，增值稅一般納稅人的稅務(wù)和會計處理要復(fù)雜一些。營改增對于餐飲行業(yè)屬于重大利好，很多餐飲行業(yè)稅負可下降50%以上。但是餐飲行業(yè)營改增以后必須做好增值稅的稅務(wù)和會計處理，否則利好不一定能真正落到實處。本文僅以增值稅一般納稅人的情況進行分析。
一、做好進項發(fā)票管理
增值稅的特點就是可以抵扣，因此進項發(fā)票對于一般納稅人的重要性就不言而喻了。餐飲行業(yè)進項發(fā)票種類可能有：
1.增值稅專用發(fā)票；
2.農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票（增值稅普通發(fā)票）；
3.農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票；
4.海關(guān)完稅憑證。
餐飲企業(yè)在采購時，應(yīng)極可能選擇可以取得進項發(fā)票的渠道。一般來講，能夠開具增值稅專用發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票的，都是比較大型的或正規(guī)的，要么是工廠，要么是經(jīng)銷商，要么是農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)銷售合作社等。選擇大型或正規(guī)的渠道，對于餐飲行業(yè)的食品安全也是有保障的。
餐飲行業(yè)也可能直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者（農(nóng)戶）收購。營改增后，餐飲行業(yè)可以向國稅部門申請領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票。在收購農(nóng)副產(chǎn)品時由餐飲企業(yè)自行開具。對于農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票各地管理都比較嚴格，對于農(nóng)夫資格、產(chǎn)品范圍等有較嚴格限制，餐飲行業(yè)企業(yè)初次領(lǐng)取使用時需要特別注意。
二、改變一些業(yè)務(wù)模式
有些餐飲行業(yè)對于生鮮食品可能是從大型批發(fā)市場采購，由于各種原因可能無法取得農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，限制了進項抵扣。
為解決該問題，可以充分農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票（普通發(fā)票）也可以抵扣的這一點?？梢詫⑵髽I(yè)的采購部門獨立出去，成立個體工商戶或合伙企業(yè)（以下簡稱采購企業(yè)）。該類企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，個人所得稅可以核定征收。
由采購企業(yè)去批發(fā)市場采購然后銷售給餐飲企業(yè)，采購企業(yè)開具農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，餐飲企業(yè)憑發(fā)票申請抵扣。采購企業(yè)需要控制銷售額，保持為小規(guī)模納稅人。采購企業(yè)繳納3%的增值稅，餐飲企業(yè)則可以申請抵扣13%。
三、轉(zhuǎn)變營業(yè)稅模式下的舊思維
營業(yè)稅模式下，一些企業(yè)在采購付款中經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金付款、第三方付款等情況，因為營業(yè)稅沒有“三流合一”的要求。雖然“三流合一”有爭議，但是基層國稅機關(guān)還是很看重“三流合一”的，為了減少不必要的麻煩最好做到“三流合一”。
四、增值稅進項核算的注意事項
餐飲行業(yè)可以抵扣的進項發(fā)票較多，最好按照不同稅率或扣除率分項目進項核算。
1.增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證的抵扣
餐飲行業(yè)可能取得增值稅專用發(fā)票稅率有17%、13%、11%、6%和5%。
2.農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票的抵扣
農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票可以按照票面金額乘以13%作為進項抵扣。雖然都是13%，但是與專用發(fā)票的13%計算方式不一樣。比如同樣是買價金額（含稅）10000元的發(fā)票：
專用發(fā)票可以抵扣進項稅額=10000*13%/（1+13%）=1150.44元
收購發(fā)票或銷售發(fā)票可以抵扣的進項稅額=10000*13%=1300元
3.進項稅額的轉(zhuǎn)出
一般的餐飲行業(yè)對員工都是要包吃的。員工吃飯也是要消耗原材料的，員工吃飯無論屬于個人消費還是集體福利，或者說是無償提供的餐飲服務(wù)，該部分都是不能抵扣，因此應(yīng)做進項轉(zhuǎn)出。對于員工吃飯消耗的原材料要確定合理地原材料成本及進項稅額。至于什么叫合理，沒有標準答案，能說服稅務(wù)局的就算合理。
五、增值稅銷項核算的注意事項
由于餐飲服務(wù)和食品外賣適應(yīng)的稅率不一致，稅法要求必須分開核算，否則按照高稅率計算。由于稅率差異較大，可能很多企業(yè)都想往低稅率的餐飲服務(wù)上靠，但是企業(yè)也要注意稅務(wù)風(fēng)險。比如餐飲企業(yè)有外賣窗口或在網(wǎng)上進行外賣銷售，但是卻沒有申報外賣的，肯定是容易出事。有些餐飲行業(yè)要劃分現(xiàn)場消費或打包帶走，確實不好劃分，但是需要掌握一個度。
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