淺談營(yíng)改增
1、在現(xiàn)有的稅收制度下，服務(wù)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅如折算成增值稅，其稅率高于18.2%，超出了增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%。
案例：A公司為一般納稅人，將自產(chǎn)的設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃給B公司，租期2年，每年租金550萬(wàn)元。設(shè)備公允價(jià)值1000萬(wàn)元。
營(yíng)改增前：設(shè)備視同銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅1000×17%=170萬(wàn)元，2年租賃費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅550×5%×2=55萬(wàn)元 共計(jì)225萬(wàn)元
營(yíng)改增后：2年租賃費(fèi)應(yīng)納增值稅550×17%×2=187（萬(wàn)元）
改革效果：225－187＝減稅38萬(wàn)元
2、營(yíng)業(yè)稅存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題。
案例：某飯店月?tīng)I(yíng)業(yè)額100萬(wàn)，其中冷盤(pán)熟食采用外包，采購(gòu)價(jià)格是40萬(wàn)，將這40萬(wàn)采購(gòu)的食物賣(mài)出了60萬(wàn)。營(yíng)業(yè)稅，稅率5%，交稅額為：100萬(wàn)乘5%是5萬(wàn)。
分析：其中冷盤(pán)采購(gòu)時(shí)，銷(xiāo)方這40萬(wàn)已交過(guò)稅，飯店賣(mài)出的60萬(wàn)交納5%的營(yíng)業(yè)稅，于是其中就存在著40萬(wàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。
? 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式：
稅率5%，交稅額為：100萬(wàn)乘5%是5萬(wàn)。
? 增值稅計(jì)稅方式：
1) 對(duì)于增值稅，除了計(jì)稅方式外，還要了解對(duì)于納稅人的分類(lèi)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以年應(yīng)稅銷(xiāo)售額及會(huì)計(jì)核算是否健全，能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料為主要標(biāo)準(zhǔn)。
l 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以上（含本數(shù)，下同）的需要認(rèn)定為一般納稅人；簡(jiǎn)單的說(shuō)就是工業(yè)企業(yè)以50萬(wàn)為界限
l 批發(fā)零售為主的企業(yè)，應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以上的需要認(rèn)定為一般納稅人
l 營(yíng)改增企業(yè)，應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)的需要認(rèn)定為一般納稅人
注：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額。
2) 計(jì)稅方法根據(jù)納稅人分類(lèi)有兩種：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。
具體怎樣匹配呢？看下圖：
3) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法如何計(jì)算稅款？
營(yíng)改增后，月?tīng)I(yíng)業(yè)額是100萬(wàn)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，餐飲業(yè)征收率是3%。
注意：不能直接拿營(yíng)業(yè)額100萬(wàn)乘以3%，而要先將100萬(wàn)換算成不含稅的營(yíng)業(yè)額，計(jì)算方式就是100萬(wàn)除以（1+3%），再用不含稅的營(yíng)業(yè)額，乘以征收率3%，當(dāng)期要交的增值稅稅額為2.91萬(wàn)。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方式和之前的營(yíng)業(yè)稅唯一的差異就是交增值稅時(shí)要先把100萬(wàn)換算成不含稅的營(yíng)業(yè)額，再乘以稅率。
4) 一般計(jì)稅方法又如何計(jì)算稅率呢？
一般納稅人當(dāng)期要交的稅款，最終取決于兩部分：銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期真正應(yīng)繳納的稅款，是銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅方式算出的。如何確定銷(xiāo)項(xiàng)稅？
銷(xiāo)項(xiàng)：其實(shí)和剛才的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法類(lèi)似，首先將你的營(yíng)業(yè)額換算成不含稅的，然后用不含稅的營(yíng)業(yè)額乘以稅率。營(yíng)改增之后你成為一般納稅人，稅率變?yōu)?/strong>6%，先做換算不含稅的營(yíng)業(yè)額，100萬(wàn)/（1+6%），得出94.34萬(wàn)，再乘以一般納稅人的稅率6%，算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額是5.66萬(wàn)。
原來(lái)的稅率5%，現(xiàn)在一下子變成了6%，我豈不是要多交稅了嗎？別擔(dān)心，一般納稅人的稅款是用銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)，得出差額為稅款，這里我們才做了第一步。
進(jìn)項(xiàng)：進(jìn)項(xiàng)稅額不是算出來(lái)的，而是買(mǎi)米、買(mǎi)面、買(mǎi)油、買(mǎi)菜、支付水電房租等購(gòu)進(jìn)的時(shí)候，取得的增值稅發(fā)票上注明的稅額就叫做進(jìn)項(xiàng)。
營(yíng)改增后，作為一般納稅人，最終決定要交多少稅款，不僅取決于銷(xiāo)項(xiàng)，銷(xiāo)售額和本身的稅率，還要取決于采購(gòu)時(shí)，能夠取得多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，這些稅票上注明的稅額又是多少。
5) 使用T3標(biāo)準(zhǔn)版軟件采購(gòu)模塊自動(dòng)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，如圖：
二、 營(yíng)改增的歷程：
2012：上海，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)
2012.9：擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8?。ㄖ陛犑校?/strong>
2013.8：擴(kuò)大至全國(guó)，增加范圍：廣播影視服務(wù)
2014.1：全國(guó)，增加范圍：鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)
2014.6：全國(guó)，增加范圍：電信業(yè)
2016.3：全國(guó)，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，增加范圍：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)
三、本輪營(yíng)改增特點(diǎn)：
數(shù)量多：涉及近1000萬(wàn)戶納稅人，是前期營(yíng)改增試點(diǎn)總戶數(shù)的近1.7倍；
時(shí)間緊：只有不到兩個(gè)月的實(shí)際準(zhǔn)備時(shí)間；
首次涉及自然人繳納增值稅征管：比如個(gè)人二手房交易；
新增納稅人過(guò)去基本沒(méi)接觸過(guò)增值稅：建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)。
四、 稅率
? 一般納稅人：
17%:銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
13%:農(nóng)產(chǎn)品、圖書(shū)、報(bào)刊、雜志、電子出版物、水電氣、農(nóng)用養(yǎng)殖設(shè)備等
11%:交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
6%:服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）、增值電信服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）
0:境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為
? 小規(guī)模納稅人：
征收率：3%、5%（銷(xiāo)售、出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)）
五、 常見(jiàn)問(wèn)題：
1. 營(yíng)改增后，我的實(shí)際稅負(fù)到底是升了還是降了？
小規(guī)模納稅人和一般納稅人，按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，稅負(fù)一定是下降的。一般納稅人，當(dāng)期應(yīng)交的稅款取決于銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，所以稅負(fù)是不是會(huì)上升，還要看到底能夠取得多少進(jìn)項(xiàng)的稅票。進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得后，有180天的時(shí)間可以認(rèn)證，認(rèn)證后才可以用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
注意：當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣，次月申報(bào)；認(rèn)證期限是180天，認(rèn)證后當(dāng)月不足抵扣部分，可以留抵下期，留抵沒(méi)有期限。
2. 我單位是6%的增值稅稅率，能抵扣收到的11%的或者17%的票嗎？
可以，以取得的專(zhuān)用發(fā)票上列明的增值稅額抵扣
3. 對(duì)方單位是小規(guī)模納稅人，我們有什么辦法能拿到專(zhuān)票抵扣嗎？
可以，小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
4. 一般納稅人采購(gòu)的時(shí)候，一定要取得專(zhuān)票嗎？
不一定。取得專(zhuān)票的目的是做進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣，沒(méi)有必要取得專(zhuān)票。
5. 我單位購(gòu)入的專(zhuān)用于接送員工上下班的班車(chē)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？
不可以，專(zhuān)用于集體福利不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)
6. 公司購(gòu)進(jìn)招待客戶用的煙酒、食品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？
不可以，納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)
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